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契稅條例第2條

雲林縣稅務局復查決定書                    

申請人:財團法人甲

地址:○○○○

    申請人不服本局代徵機關雲林縣○○公所核課民國(下同)111年契稅,依稅捐稽徵法第35條規定申請復查,本局依法決定如下:

主     文

維持原核定。

 

事     實

    申請人及訴外人社團法人乙於111年3月7日向雲林縣○○公所辦理契稅申報,將乙所有之○○○○號房屋(下稱系爭房屋)贈與申請人,權利範圍全部,經該公所依契稅條例第2條及第3條第4款規定,核定按贈與稅率課徵契稅85,000元(下稱原處分)。申請人不服,申請復查。

 

理     由

一、法令依據:

(一)司法院大法官釋字第267號解釋理由:「法律適用時發生疑義者,主管機關自得為符合立法意旨之闡釋。」、第287號解釋:「行政機關就行政法規所為之釋示,係闡明法規之原意,固應自法規生效之日起有其適用。」。

(二)納稅者權利保護法第7條:「(第1項)涉及租稅事項之法律,其解釋應本於租稅法律主義之精神,依各法律之立法目的,衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。(第2項)稅捐稽徵機關認定課徵租稅之構成要件事實時,應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據。……」。

(三)民法第406條規定:「稱贈與者,謂當事人約定,一方以自己之財產無償給與他方,他方允受之契約。」。

(四)契稅條例第2條:「不動產之買賣、承典、交換、贈與、分割或因占有而取得所有權者,均應申報繳納契稅。但在開徵土地增值稅區域之土地,免徵契稅。」、第3條第4款:「契稅稅率如下:四、贈與契稅為其契價百分之六。」。

(五)財政部96年11月19日台財稅第09604559640號令(下稱財政部96年11月19日令):「財團法人因受政府法令限制,無法從事另一目的事業,經捐助設立另一財團法人,於該法人設立登記前捐助不動產,並明訂於捐助章程者,其與一般贈與之所有權移轉情形有別,非屬契稅條例第2條契稅課徵範圍;……。」。

 

二、申請復查理由及主張略以:

(一)財政部96年11月19日令。

(二)契稅條例第2條列舉因贈與等6種原因取得不動產為契稅課徵範圍;如非屬該6種契稅課徵範圍,自不應課徵契稅。

(三)依民法第406條規定,「贈與」為除當事人約定,一方以自己之財產無償給予他方,尚需他方允受之契約,係屬雙方行為。而財團法人成立前之「捐助」財產行為乃單方行為,無待他方允受即可成立,兩者有別。是申請人設立登記前由社團法人乙單方捐助之不動產,並訂明於捐助章程,此種捐助行為不需申請人允受即可成立,已與一般贈與之所有權移轉有別,應非屬契稅課徵範圍,請免予課徵契稅。

 

三、經查,申請人及社團法人乙於111年3月7日訂立贈與契約,將乙所有之系爭房屋贈與申請人,並於當日向雲林縣○○公所辦理贈與契稅申報,該公所遂依其申報內容,按贈與稅率核定原處分。申請人嗣主張其為乙捐助成立之財團法人,系爭房屋為訂明於捐助章程之捐助財產,該所有權移轉非屬契稅課徵範圍,應免徵契稅,申請復查。

 

四、申請人主張本件非屬契稅課徵範圍,應免徵契稅。本局為審慎計,經以111年6月23日雲稅房字第○○○○號函,報請財政部核示本件是否屬契稅課徵範圍。嗣承財政部以111年8月15日台財稅字第11100613190號函復:「本部96年11月19日台財稅字第09604559640號令規定,財團法人因受政府法令限制,無法從事另一目的事業,經捐助設立另一財團法人,於該法人設立登記前捐助不動產,並訂明於捐助章程者,其與一般贈與之所有權移轉情形有別,非屬契稅條例第2條契稅課徵範圍。上開非屬契稅課徵範圍之規定,係因受政府法令限制或配合政府法令規定所為捐助者,始有其適用。旨案涉個案事實認定,請查明實情,本諸職權辦理。」。為查明本件有無因受政府法令限制或配合政府法令規定所為捐助之情事,本局前以111年5月18日雲稅土字第○○○○號函向核發申請人設立許可之主管機關雲林縣政府查證,經該府以111年5月27日府民禮二字第○○○○號函復:「本縣宗教財團法人之設立許可,係由社團法人乙(註:指捐助人)依本府『審查宗教財團法人設立許可及監督要點』規定,檢具第4點規定應備相關文件,經審核符合設立許可要件後,准予設立。本案宗教業務財團法人尚無依政府法令強制規定須成立宗教財團法人。」社團法人乙捐助成立申請人,既經申請人之主管機關證明並非基於政府法令強制規定所為,依財政部111年8月15日台財稅字第11100613190號函對本件所為解釋,應屬契稅課徵範圍。綜上,依納稅者權利保護法第7條第1、2項規定及財政部111年8月15日台財稅字第11100613190號函釋、財政部96年11月19日令等規定,本件核屬契稅課徵範圍。申請人之主張,核無可採。

 

基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條規定,決定如主文。

                        

中  華  民  國  111  年  9  月  1  日

附記:申請人對本決定如有不服,應於復查決定書達到之次日起30日內繕具訴願書檢同有關證據並附本復查決定書影本,經本局向訴願機關雲林縣政府提起訴願。