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土地稅法第9條

雲林縣稅務局復查決定書                     

申請人:李○○

地址:○○○○

    申請人不服本局補徵102年至105年差額地價稅,茲依稅捐稽徵法第35條規定,申請復查一案,本局依法決定如下:

主     文

維持原核定。

 

事     實

    緣申請人所有坐落於西螺鎮○○段○○地號土地,面積118.29平方公尺(下稱系爭土地),申請人原設籍於系爭土地上房屋(西螺鎮○○路○○號),並於100年3月2日向本局申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅,並經本局核准在案。惟經本局查得申請人戶籍於101年8月27日遷出且無其配偶或直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條「自用住宅用地」規定不符,應自102年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第21條「核課期間為5年」規定補徵102-105年期差額地價稅分別為新台幣(下同)1,363元、1,363元、1,363元及1,363元,合計5,452元,申請人不服,乃申請復查。

 

理     由

一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地,其地價稅按千分之二計徵:一、都市土地面積未超過3公畝部分。二、非都市土地面積未超過7公畝部分。」、「(第1項)依第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,土地所有權人應於每年 (期) 地價稅開徵40日前提出申請,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請。(第2項)適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報。」、「(第1項)稅捐之核課期間,依左列規定:一、……二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅,及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期間為5年。三、……。(第2項)在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」分別為土地稅法第9條、第17條第1項、第41條及稅捐稽徵法第21條所明定。次按「……依土地稅法第17條及第18條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅……。」則為財政部80年5月25日台財稅第801247350號函所釋示。

 

二、申請人主張略以:系爭土地上坐落之房屋目前由其母○○居住屬實,係自用住宅用地無訛……云云。經查,按土地稅法第9條「自用住宅用地」之實體要件,包含「土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記」及「該地無出租或供營業用」,兩者皆須相符。申請人為系爭土地之所有權人,其於100年3月2日向本局申請系爭土地由申請人設竣戶籍登記,按自用住宅用地稅率課徵地價稅,並經本局核准在案。惟申請人嗣於101年8月27日遷出戶籍,且無申請人之配偶或直系親屬於系爭土地上房屋辦竣戶籍登記,核與土地稅法第9條規定自用住宅用地之要件不符。申請人雖主張:「系爭土地為其母之居住所在,係自用住宅……」。惟其母並未於系爭土地上房屋辦竣戶籍登記,仍於法不合。是以,本局依申請人戶籍遷出日即101年8月27日之次期(102年)起,依稅捐稽徵法第21條規定改按一般用地稅率補徵102-105年自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅合計5,452元,於法尚無不合。

 

三、基上論結,本案復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條規定,決定如主文。

                        

中  華  民  國  106  年 7  月  31  日

附記:申請人對本決定如有不服,應於復查決定書達到之次日起30日內繕具訴願書檢同有關證據並附本復查決定書影本,經本局向訴願機關雲林縣政府提起訴願。