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土地稅法第34條第1項、第2項

雲林縣稅務局復查決定書                    

申請人:林○○

地址:○○○○

    申請人不服本局核定之土地增值稅,茲依稅捐稽徵法第35條規定申請復查一案,本局依法決定如下:

主     文

維持原核定。

 

事     實

    緣申請人於108年11月1日訂約出售所有坐落○○鎮○○段○○地號土地(下稱系爭土地),其地上建物門牌為○○○○(下稱系爭建物),並於同年月8日向本局申報土地移轉現值,依土地稅法第34條第1項規定,檢附無租賃情形申明書等文件,申請按自用住宅用地稅率核課土地增值稅,原經本局核准依土地稅法第34條規定,按自用住宅用地優惠稅率核課土地增值稅在案。嗣經清查發現,系爭建物於出售前1年內出租予王○○君(下稱王君),核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,爰依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地改按一般稅率課徵與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅新臺幣(下同)83萬3,000元。申請人不服,主張其於108年1月1日與王君簽訂為期5年之租賃契約並經公證,嗣後與承租人合意解約,因故未至公證處解約,惟從未收取房租,王君亦未曾入住系爭建物,請撤銷追繳云云,申請復查。

 

理     由

一、按「稅捐之核課期間,依左列規定:……三、未於規定期間內申報,或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者,其核課期間為7年。在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐者,仍應依法補徵或並予處罰;在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰。」、「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」、「已規定地價之土地,於土地所有權移轉時,應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」、「土地所有權人出售其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7公畝部分,其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之;超過3公畝或7公畝者,其超過部分之土地漲價總數額依前條規定之稅率徵收之。」、「前項土地於出售前1年內,曾供營業使用或出租者,不適用前項規定。」為稅捐稽徵法第21條及土地稅法第9條、第28條前段、第34條第1項及第2項所明定。

 

二、次按「『曾供出租使用』之日期應如何認定:1.凡有租賃資料可稽者,以租賃資料所載之日期為準。」、「主旨:土地稅法第34條第2項所稱『出售前1年內』之期間計算,以出售日之前1日起往前推算1年。」為財政部68年10月26日台財稅第37517號函及80年7月16日台財稅第800709156號函所明釋。

 

三、查申請人於108年11月1日訂約出售系爭土地,並於同年月8日向本局申報土地移轉現值,申請依土地稅法第34條第1項規定按自用住宅用地稅率核課土地增值稅,原經本局依申請人檢附之無租賃情形申明書等文件,准依土地稅法第34條第1項規定,按自用住宅用地稅率核課土地增值稅;嗣經清查發現,系爭建物於出售前1年內出租予王君使用(租賃期限:自108年1月1日起至112年12月31日止,共計5年),此有財政部○○國稅局109年○○月○○日第○○○○號函檢送公證租賃查抄影本、財政部○○國稅局非自住房屋租賃查核公證資料與租賃所得查詢資料附卷可稽,核與土地稅法第9條自用住宅用地規定不符,無土地稅法第34條第1項按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅規定之適用,應改按一般稅率核課土地增值稅,是本局依稅捐稽徵法第21條規定,補徵系爭土地改按一般稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額土地增值稅83萬3,000元,於法有據,應予維持。

 

四、至申請人主張渠於108年1月1日與王君簽訂為期5年之租賃契約並經公證,嗣與承租人合意解約,因故未至公證處解約,惟從未收取房租,王君亦未曾入住系爭建物,請撤銷追繳一節。按土地增值稅是否依自用住宅用地稅率課徵,依照土地稅法第9條規定,除須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記外,尚須合致「無出租或供營業用」之要件,始足當之。次按凡有租賃資料可稽者,「曾供出租使用」之日期,以租賃資料所載之日期為準;又土地稅法第34條第2項所稱「出售前1年內」之期間計算,以出售日之前1日起往前推算1年,為前揭財政部68年10月26日台財稅第37517號函及80年7月16日台財稅第800709156號函所明釋。查本案系爭建物於出售前1年期間(即107年11月1日至108年10月31日),自108年1月1日起出租予王君為期5年已如前述,此有申請人及王君於107年12月27日簽訂之租賃契約在卷可憑,此租賃契約書之真正亦為申請人所不爭執。且查本案租賃契約尚經公證登載程序,該租賃契約記載房屋標示及租賃範圍均為「○○○○,申請人約定以每月1萬3,000元(108年1月1日至112年12月31日)提供與承租人使用」,並非無償,是系爭建物於出售前1年內確有出租之事實,核與土地稅法第9條所定「無出租」之自用住宅用地要件不符,申請人所訴,顯有誤解,尚難採認。

 

五、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條規定,決定如主文。

                        

中  華  民  國  110  年  5  月  ○○  日

附記:申請人對本決定如有不服,應於復查決定書達到之次日起30日內繕具訴願書檢同有關證據並附本復查決定書影本,經本局向訴願機關雲林縣政府提起訴願。