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使用牌照稅法第28條第2項、第31條

雲林縣稅務局復查決定書

申請人:吳○○

地  址:○○○○

申請人不服本局107年6月8日雲稅法字第○○○○號使用牌照稅裁處書,依稅捐稽徵法第35條規定申請復查,本局依法決定如下:

主  文

維持原核定。

 

事  實

    申請人所有AA-○○○○號自用小客車(下稱系爭車輛),汽缸總排氣1,600立方公分,因逾檢驗期限於107年1月1日遭監理機關註銷牌照,嗣於107年4月8日懸掛他車牌照(BB-○○○○)使用公共道路經查獲,本局爰依使用牌照稅法第28條第2項規定,裁處系爭車輛107年1月1日至107年4月8日(查獲日)應納使用牌照稅0.6倍之罰鍰新臺幣(下同)1,146元,及依同法第31條規定,按系爭車輛107年(全期)使用牌照稅應納稅額7,120元裁處2倍罰鍰1萬4,240元,合計1萬5,386元。申請人不服,主張系爭車輛因故障無零件可修復,停放路邊被拖吊,並非行駛道路遭查獲,不應課徵使用牌照稅,申請復查。

 

理  由

一、按「本法用辭之定義如左:一、公共水陸道路:指公共使用之水陸交通路線。」、「使用公共水陸道路之交通工具,無論公用、私用或軍用,除依照其他有關法律,領用證照,並繳納規費外,交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請領使用牌照,繳納使用牌照稅。」、「交通工具所有人或使用人對已領使用牌照之交通工具,不擬使用者,應向交通管理機關申報停止使用,其已使用期間應納稅額,按其實際使用期間之日數計算之;恢復使用時其應納稅額,按全年稅額減除已過期間日數之稅額計算之。」、「使用牌照不得轉賣、移用,或逾期使用。」、「報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者,除責令補稅外,處以應納稅額2倍以下之罰鍰。」、「交通工具使用牌照有轉賣、移用者,處以應納稅額2倍之罰鍰。但最高不得超過新臺幣15萬元。」使用牌照稅法第2條第1款、第3條第1項、第13條第1項、第20條、第28條第2項及第31條定有明文。次按「使用牌照稅法第31條規定:『交通工具使用牌照如有轉賣、移用者,處以應納稅額4倍(註:現為2倍)之罰鍰。』係就轉賣移用使用牌照之行為加以處罰,故上開規定所稱『應納稅額』應指全年應納稅額而言,尚不得以扣除已納稅額後之餘額作為計算標準。」、「主旨:車輛經監理機關吊銷及逕行註銷牌照後行駛公路被查獲,其查獲年度及以前年度,均應依使用牌照稅法第28條規定補稅處罰。說明:二、車輛所有人報停、繳(註)銷牌照,與車輛經監理機關吊銷、逕行註銷之情形有別,兩者不宜採用相同之處罰標準,蓋因車輛辦理報停、繳(註)銷牌照手續,稽徵機關同時清理舊欠,且牌照既繳回監理機關,已無牌照可供懸掛,尚難遽予認定其以前年度有使用,除其查獲年度應補稅處罰外以前年度應免予補稅處罰。……」為財政部80年11月19日台財稅第800421748號函及88年6月24日台財稅第881921601號函所明釋。再按「使用牌照稅法第28條第2項規定之『使用』公共道路,不限於『駕駛』一途,具有相當體積之車輛,以停放方式占用公共水陸道路,排除其他車輛之使用,亦當屬該條規範之使用公共道路範疇……。」最高行政法院99年度裁字第1135號裁定意旨參照。

 

二、查系爭車輛於107年1月1日逾檢註銷牌照,嗣於107年4月8日經警方查獲懸掛他車牌照(BB-○○○○)使用公共道路,違章事實明確。至申請人主張系爭車輛因故障無零件可修復,停放路邊被拖吊,並非行駛道路遭查獲,不應課徵使用牌照稅一節。按報停、繳銷或註銷牌照之交通工具,一經查獲有使用公共水陸道路之事實,即構成補稅之要件,使用牌照稅法第28條第2項定有明文。次按最高行政法院99年度裁字第1135號裁定意旨,使用牌照稅法第28條第2項規定之「使用」公共道路,不限於「駕駛」一途,以「停放」方式占用公共道路,排除其他車輛之使用,亦當屬該條規範之使用公共道路範疇,合致使用牌照稅法第28條第2項所定要件。再者,交通工具使用牌照不得轉賣、移用或逾期使用,為使用牌照稅法第20條所明定,此乃交通工具所有人應負之公法上義務。又交通工具使用牌照有移用者,處以應納稅額2倍之罰鍰,且此所稱「應納稅額」係指全年應納稅額而言,亦為使用牌照稅法第31條及財政部80年11月19日台財稅第800421748號函所明定。是本局依使用牌照稅法第28條第2項、第31條規定,裁處系爭車輛107年1月1日至107年4月8日(查獲日)應納使用牌照稅0.6倍之罰鍰1,146元、107年(全期)使用牌照稅應納稅額7,120元裁處2倍罰鍰1萬4,240元,合計1萬5,386元,於法有據應予維持。

 

三、基上論結,本件復查無理由,爰依稅捐稽徵法第35條規定決定如主文。

 

中   華   民   國  107  年  7  月  20  日

附記:申請人對本決定如有不服,應於復查決定書達到之次日起30日內,繕具訴願書,檢同有關證據並附本復查決定書影本,經本局向訴願機關雲林縣政府提起訴願。