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印花稅法第5條第5款

雲林縣稅務局復查決定書                    

申請人:李○○

地址:○○○○

    申請人不服本局109年5月18日之核定處分,申請復查一案,本局依法決定如下:

主     文

維持原處分。

 

事     實

    緣申請人於109年5月18日持本縣○○鎮調解委員會調解筆錄(移轉標的○○鎮○○段○○地號土地,下稱系爭調解筆錄),向本局申請開立印花稅大額憑證繳款書,因系爭調解筆錄核屬具有契約性質之憑證,係代替分割不動產契據使用,依印花稅法第5條第5款規定應貼用印花稅票,本局爰依印花稅法第7條第4款規定,核定應納印花稅為新臺幣(下同) 7,868元,申請人繳納後已至地政機關完成調處共有物分割登記,惟對前開核定之印花稅不服,主張係因共有人間就共有土地未能協議分割,向○○鎮調解委員會申請調解,經調解委員會調解作成調解筆錄,過程與法院判決無異,法院判決不用繳印花稅,本案非屬印花稅課徵範圍應予退還,申請復查。

 

理  由

 

一、按「印花稅以左列憑證為課徵範圍:……五、典賣、讓受及分割不動產契據:指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申請物權登記之契據。」、「印花稅稅率或稅額如左:……四、典賣、讓售及分割不動產契據:每件按金額1‰,由立約或立據人貼印花稅票。」、「應納印花稅之憑證,於書立後交付或使用時,應貼足印花稅票;其稅額巨大不便貼用印花稅票者,得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」、「凡以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者,仍應按其性質所屬類目貼用印花稅票。」印花稅法第5條第5款、第7條第4款、第8條第1項、第13條第3項定有明文。

 

二、次按「依據民法第153條第1項規定:『當事人互相表示意思一致者,無論其為明示或默示,契約即為成立。』又印花稅法第5條第5款規定,典賣、讓受及分割不動產契據:指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申請物權登記之契據,為印花稅之課徵範圍。同法第13條第3項規定:『凡以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者,仍應按其性質所屬類目貼用印花稅票。』納稅義務人持法院判決及判決確定證明書辦理不動產移轉登記,該項憑證既非經雙方當事人之意思表示一致而書立,尚不具有契約性質,應非屬印花稅法規定之課徵範圍。至法院作成之調解筆錄暨鄉、鎮、市公所調解委員會調解書,皆係基於雙方當事人達成協議而書立,應屬具有契約性質之憑據,如經當事人持憑向主管機關辦理物權登記,核屬代替典賣、讓受及分割不動產契據使用,仍應依法貼用印花稅票。」財政部92年3月10日台財稅字第0920450700號函所明釋。

 

三、查申請人與其他共有人所有本縣○○鎮○○段○○地號土地,因就該共有土地未能協議分割,向本縣○○鎮調解委員會申請調處,該委員會遂依108年10月21日會議調處結果作成系爭調處紀錄表,經通知雙方當事人後15日內均未提起訴訟,依法應依調處結果辦理。申請人嗣於109年5月18日持系爭調解筆錄,向本局申請開立印花稅大額憑證繳款書,因系爭調解筆錄核屬具有契約性質之憑證,係代替分割不動產契約書,依前揭印花稅法第5條第5款規定及財政部92年3月10日台財稅字第0920450700號函釋,應貼用印花稅票,本局依印花稅法第7條第4款規定,核定應納印花稅7,868元(憑證金額786萬8,000元×稅率1‰),於法有據,應予維持。

 

四、基上論結,本案申請復查為無理由,爰依稅捐稽徵法第35條規定,決定如主文。

                        

中  華  民  國  109  年  7  月  3  日

附記:申請人對本決定如有不服,應於復查決定書達到之次日起30日內繕具訴願書檢同有關證據並附本復查決定書影本,經本局向訴願機關雲林縣政府提起訴願。